近日，財政部稅務總局印發《關于進一步實施小微企業“六稅兩費”減免政策的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第10號)，將2019年1月1日至2021年12月31日執行的資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加(以下簡稱“六稅兩費”)減半征收的稅收優惠延期到至2024年12月31日，并將適用范圍由原先的“增值稅小規模納稅人”擴展到“增值稅小規模納稅人、小型微利企業和個體工商戶”。同時，國家稅務總局配套印發《關于進一步實施小微企業“六稅兩費”減免政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2022年第3號)，就減稅資格判定等征管問題予以明確。

　　讀懂新“六稅兩費”減半優惠政策，凡人以為可以從兩個維度著手。

　　一：判定“六稅兩費”優惠資格的“三步曲”

　　判定企業是否符合“六稅兩費”減半優惠政策范圍，總的來說可以按照三個步驟依序進行。

　　首先，判定納稅人是否增值稅小規模納稅人。納稅人是增值稅小規模納稅人的，即符合“六稅兩費”減半優惠范圍，在納稅人登記為一般納稅人前，不需要進行其他判定。

　　如果納稅人是增值稅一般納稅人，接下來需要判定是否是“個體工商戶”。如果是個體工商戶，也符合“六稅兩費”減半優惠范圍。

　　如果納稅人是增值稅一般納稅人且不是個體工商戶，就需要判定是否符合“小型微利企業”。10號公告中小型微利企業同樣遵循從事國家非限制和禁止行業，同時符合應納稅所得額、從業人數、資產總額“335”的判定標準。

　　如圖：

　　二：小型微利企業適用“六稅兩費”優惠的三種情況

　　由于企業是否小型微利企業需要按年度判定。因此小型微利企業“六稅兩費”優惠也是以企業所得稅年度匯算結果判定，其“小型微利企業”減稅資格有效期一年，即：自辦理匯算清繳年度的7月1日起到次年6月30日期間內享受。同時3號公告中設定的“六稅兩費”整體優惠期限為“2022年1月1日至2024年12月31日”，因此具體判定可分正常匯算企業、新設立企業和特別情形企業三種情況分別判定：

　　(一)一般納稅人企業按照匯算結果分年判定優惠資格

　　企業2021年5月31日前辦理2020年匯算清繳結果確定為小型微利企業的，其“六稅兩費”自2022年1月1日起到2022年6月30日，可享受減半征收。

　　企業2022年、2023年5月31日前辦理上年匯算清繳結果確定為小型微利企業的，其“六稅兩費”自2022年7月1日起到2023年6月30日、2023年7月1日起到2024年6月30日，可享受減半征收。

　　企業2024年5月31日前辦理2023年匯算清繳結果確定為小型微利企業的，其“六稅兩費”自2024年7月1日起到2024年12月31日，可享受減半征收。

　　其中，企業當年辦理上年匯算清繳結果確定為非小型微利企業的，其對應期間不能享受減半征。

　　(二)新設立一般納稅人企業在首次匯算前，按行業、人數、資產、稅費種判定優惠資格

　　新設立一般納稅人企業，首次匯算前申報“六稅兩費”的，當場判定優惠資質。判定是否符合小型微利企業資質時，不需要考慮“年度應納稅所得額不超過300萬元”的條件，只需要企業從事國家非限制和禁止行業，對應期間從業人數不超過300人，資產總額不超過5000萬元即可。對應期間按照“六稅兩費”的稅(費)種申報期限判定：按月申報的，以申報期上月末從業人數、資產總額判定。設立當月即需要按次申報的，以設立時從業人數、資產總額判定。

　　新設立一般納稅人企業首次匯算后，按匯算結果確定優惠資質。首次匯算后確定不屬于小型微利企業的，自匯算次月1日(不是7月1日，如3月10日匯算，即自4月1日起)至次年6月30日，不得再申報享受“六稅兩費”減免優惠;按次申報的，自匯算之日起(如3月10日匯算，即自3月10日起至次年6月30日，不得再申報享受“六稅兩費”減免優惠。

　　新設立一般納稅人企業首次匯算前，已按規定申報繳納“六稅兩費”的，不再根據首次匯算清繳結果進行更正。

　　(三)特別情形企業按照匯算結果、屬期動態調整優惠資格

　　1.非個體工商戶一般納稅人的小型微利企業、新設立企業，逾期辦理或更正匯算清繳申報的，應當依據逾期辦理或更正申報的結果，追溯到匯算結果作用期間，對“六稅兩費”申報進行相應更正，追溯享受“六稅兩費”減免優惠。

　　2.非個體工商戶小規模納稅人登記為一般納稅人的，自一般納稅人生效之日起按照小型微利企業資格適用“六稅兩費”減免政策。對納稅人達到一般納稅人登記標準而未登記，經通知登記逾期仍不登記的，自通知期限屆滿的次月起不再按照增值稅小規模納稅人申報享受“六稅兩費”減免優惠。